財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，同時印發(fā)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，明確改革試點的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項稅額；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間可以延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)。
 
自此，航運、稅務(wù)等相關(guān)行業(yè)猜測了好幾年的增值稅擴(kuò)圍方案終于“落地”，上海2012年的稅收據(jù)悉將減少100億元人民幣，但是上海真的會吃虧嗎？
 
增值稅擴(kuò)圍是國家一直想推進(jìn)的，但營業(yè)稅是地方稅，全部歸地方財政，而增值稅是國家和地方共享稅，國家要拿走75%，這也是增值稅擴(kuò)圍的主要障礙。
 
但是增值稅擴(kuò)圍是趨勢。理論上，增值稅只針對商品和勞務(wù)的增值額收稅，因此，稅基會扣掉商品和勞務(wù)中的物質(zhì)耗費額（原材料和固定資產(chǎn)消耗）。在實踐操作層面，增值稅的實際納稅額為銷項稅額減去進(jìn)項稅額，意義是避免納稅人重復(fù)納稅。征收營業(yè)稅的劣勢在于進(jìn)項稅額不能抵扣，造成細(xì)分行業(yè)重復(fù)交稅嚴(yán)重。
 
理論上說，營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)的稅負(fù)將減少。假設(shè)某交通運輸企業(yè)當(dāng)年營業(yè)額1億元，按照營業(yè)稅計算，其稅率為3%，應(yīng)納稅額為300萬元。如果改為增值稅，其納稅額為銷項稅額減去進(jìn)項稅額，按照試點方案，其銷項稅額為10000×11%的稅率=1100（萬元）。假設(shè)該企業(yè)購自外部的中間投入為5000萬元，其進(jìn)項稅額為5000×17%的增值稅率=850（萬元），則該企業(yè)應(yīng)納的增值稅為1100－850=250（萬元），稅負(fù)較原先征營業(yè)稅減少50萬元。
 
由于增值稅是對增值部分進(jìn)行征稅，因此，營業(yè)稅改增值稅后，毛利率較低的物流、航運、航空、陸路運輸板塊受益幅度較大。按照毛利率水平排序，對于上海的上市交通運輸企業(yè)，理論上此次稅改對凈利潤增加幅度最大的依次為亞通股份、東方航空、海博股份、錦江投資、上海機(jī)場和上港集團(tuán)。而中海集運、中海發(fā)展，因為其注冊地在洋山港，其航運收入本身就享有免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策；招商輪船由于船隊?wèi)覓熳杂善�，本身就不征收營業(yè)稅，按照國務(wù)院規(guī)定的“試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)”，此次營業(yè)稅改增值稅對這3家上海航運企業(yè)凈利潤沒有影響。
 
營業(yè)稅改增值稅，不只能讓企業(yè)直接減稅，因為其開的是增值稅發(fā)票，其客戶也能據(jù)此發(fā)票抵扣增值稅，所以對其客戶來說也減少了成本。變相來說，該企業(yè)的運輸服務(wù)產(chǎn)品就比其他仍實行營業(yè)稅的地區(qū)更有價格優(yōu)勢。
 
也就是說，對于上海原先的營業(yè)稅納稅人，其購進(jìn)的貨物和勞務(wù)的進(jìn)項因為征收營業(yè)稅而丟失的增值稅額，在增值稅擴(kuò)圍后，這些增值稅額進(jìn)入了增值稅鏈條，然后通過增值稅發(fā)票傳導(dǎo)到其他增值稅納稅人手里。也就是把其他企業(yè)的增值稅稅額轉(zhuǎn)到了上海的增值稅擴(kuò)圍企業(yè)，企業(yè)又將一部分交給了上海財政，這也就是財政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅改征增值稅試點答記者問中說到的：“改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降�！�
 
這里要搞清楚的是，其他地區(qū)的稅負(fù)下降其實是轉(zhuǎn)到了上海財政的口袋里，加上“原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)”，因此，營業(yè)稅改增值稅后，上海財政雖說有一點損失，但是提高了上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競爭力，上海發(fā)票有了相對優(yōu)勢，還使與其有業(yè)務(wù)關(guān)系的其他地區(qū)的增值稅稅額平白無故地被壓縮，并且這種“犧牲”還使其自身的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)失去價格優(yōu)勢，可謂是“雙重打擊”，其他地區(qū)反應(yīng)過來后一定會很心疼的。
 
上海算了一筆精明帳，增加了其交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)的競爭力，怪不得記者在前段時間參加某論壇時，聽到熔盛重工以及其他的一些企業(yè)說道，已經(jīng)把自己的總部搬到了上海。在這樣的情況下，估計其他地區(qū)不久也會要求把營業(yè)稅改成增值稅，中央增值稅擴(kuò)圍的目的或許就能勢如破竹地達(dá)到了。
 
國家的增值稅擴(kuò)圍不僅能從結(jié)構(gòu)上減稅，還能促進(jìn)內(nèi)需，因為增值稅能夠抵消進(jìn)項稅。對于交通運輸行業(yè)來說，購買新船等都能抵扣大量的進(jìn)項，一能促進(jìn)造船業(yè)等實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前船廠的困境已是有目共睹的，二能更新交通運輸行業(yè)本身的存量設(shè)備。這也算是增值稅擴(kuò)圍的一個額外利好。
 
稅改對上海交通運輸業(yè)形成長期利好，但短期影響可能不容樂觀。11月8日，在浦東舉辦的“2011國際航運戰(zhàn)略發(fā)展研討會”上，中化國際副總裁張學(xué)工提到了稅改對自己企業(yè)的不利影響：“首先，航運是重資產(chǎn)行業(yè)，存量資產(chǎn)較多，而稅改主要針對的是新增資產(chǎn)，因此減稅效果不會很明顯；其次，航運企業(yè)有很多支出沒有納入減稅范圍，如船員費用、堆場費、港雜費，這些開支都不被計入，有些不合理；此外，航運業(yè)的聯(lián)運成本較高，通常都會兩地之間運輸往返，現(xiàn)在增值稅改革只在上海試點，外地開出的發(fā)票是否也能納入成本？這些問題如不妥善解決，短期內(nèi)企業(yè)的成本反而會增加�！�
 
為了說明實際上航運企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)增加的問題，我們假設(shè)某航運企業(yè)年入20000萬元人民幣，成本15000萬元人民幣，毛利率25%，這個毛利率已經(jīng)算很低的了，理論上說，應(yīng)該能夠享受到營業(yè)稅改增值稅的利好，但是由于船員費用和其他一些費用不被計入等因素，該企業(yè)的稅負(fù)反而上升了，如果存量資產(chǎn)還不能被抵扣的話，稅負(fù)上升的比例更高。
 
原來征收營業(yè)稅時，稅率為3%，征稅為20000×0.03=600（萬元）；按增值稅征稅，銷項稅=20000×0.11=2200（萬元），假設(shè)：1）該企業(yè)所有成本都在試點地區(qū)取得； 2）存量資產(chǎn)能夠抵扣，則能抵扣的進(jìn)項稅為1279萬元，因此應(yīng)交增值稅為2200-1279=921（萬元），比原來多納稅額321萬元。
 
　　但是，此次營業(yè)稅改增值稅對于存量資產(chǎn)的抵扣只字未提，也沒聽說后期還會有其他補(bǔ)充政策出臺，如果按此計算，結(jié)果進(jìn)項稅只剩下1279-349=930（萬元），則應(yīng)交增值稅為2200-930=1270（萬元），比原來的營業(yè)稅600萬元多納稅額670萬元。而且，剛才還有一個假設(shè)也是不能實現(xiàn)的，那就是港使費、碼頭服務(wù)、檢測等業(yè)務(wù)不可能全部從試點地區(qū)企業(yè)取得，也就是抵扣額又減少一塊，稅負(fù)上升的程度更厲害。如果海運業(yè)處于旺季的時候，航運企業(yè)多承擔(dān)的稅負(fù)還能通過增值稅鏈條轉(zhuǎn)移到海運服務(wù)接受方，但目前海運業(yè)不景氣，運價持續(xù)下滑，多增加的稅負(fù)估計只能由航運企業(yè)自己承擔(dān)。